2011年注会考试 被审计单位及其环境

1.总体要求

　　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。

　　2.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

　　注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。

　　注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

　　注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：宏观经济的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率变动。

　　3.被审计单位的性质

　　被审计单位的性质包括：所有权结构；治理结构；组织结构；经营活动；投资活动；筹资活动。

　　4.被审计单位对会计政策的选择和运用

　　具体包括五个方面：重要项目的会计政策和行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。

　　其中，重要项目的会计政策包括收入确认方法，存货的计价方法，投资的核算，固定资产的折旧方法，坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定，借款费用资本化方法，合并财务报表的编制方法等。

　　如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，即考虑会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息；会计政策的变更是否得到充分披露。

　　5.被审计单位的目标、战略与经营风险

　　注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：

　　(1)行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；

　　(2)开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；

　　(3)业务扩张及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；

　　(4)新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；
　　(5)监管要求及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；

　　(6)本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而推动融资机会等风险；

　　(7)信息技术的运用及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。

　　6.被审计单位财务业绩的衡量和评价